Podręcznikową sytuacją jest ta, w której dostawa zamówionych przez kontrahenta towarów nastąpiła jednorazowo w całości. Wiadomym jest wtedy, iż dzień wystawienia faktury za dostawę (jeśli nie otrzymano wcześniej całości lub części zapłaty) jest momentem powstania obowiązku podatkowego zaliczanym do bieżącego miesiąca.
Problem
Sprawa komplikuje się, jeśli z powodu sytuacji losowej nie możliwe jest dokonanie całej zamówionej dostawy na raz, a dni w których dokonywano dostaw partii wypadają w różnych miesiącach kalendarzowych.
Rozwiązanie
Poprawną metodą rozwiązania jest wystawienie oddzielnych faktur, po jednej na dostawę. Każda dostarczona część towaru będzie przypisana do swojego odpowiedniego miesiąca rozliczeniowego,
w którym faktycznie została dostarczona (jeśli nie otrzymano wcześniej całości lub części zapłaty). Pozwoli to na prawidłowe przypisanie kwot wartości podatku VAT do okresów deklaracyjnych. Wtedy też podatnikowi nie będzie można zarzucić odwlekania zapłaty zobowiązania z tego tytułu do Urzędu Skarbowego.
Wyjątek
Należy jednak zwrócić uwagę na wyjątek od tej sytuacji, a mianowicie przypadek, w którym mamy do czynienia z dostawami o charakterze ciągłym.
Niezależnie od przyjętych z odbiorcą długości okresów rozliczeniowych, a także ilości faktycznych dostaw oferowanego towaru w przeciągu tychże okresów, dostawca wystawia jedną fakturę zbiorczą na koniec ustalonego okresu. Tak więc jeśli okresy rozliczeniowe są miesięczne – na koniec miesiąca, roczne – na koniec roku.
Uwaga na dostawę ciągłą z tygodniowym okresem rozliczeniowym
Odstępstwem od tej reguły nie jest okres rozliczeniowy tygodniowy, w którym wystąpił koniec jednego miesiąca oraz początek następnego. W myśl dostaw o charakterze ciągłym należy w takim przypadku wystawić jedną fakturę zbiorczą na koniec tygodnia obejmującą dostawy z przełomu miesięcy. Jest to spowodowane tym, iż przepisy traktują każdy okres rozliczeniowy jako osobne świadczenia. Obowiązek podatkowy powstaje wtedy na ostatni dzień okresu rozliczeniowego (jeśli nie otrzymano wcześniej całości lub części zapłaty), który należy uwzględnić w deklaracji miesiąca, w którym występuje.